工業(yè)作為經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行的“壓艙石”，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)著舉足輕重的地位。近期，工業(yè)和信息化部陸續(xù)發(fā)布了鋼鐵、有色、石化、化工、建材、機(jī)械、汽車、電力裝備、輕工業(yè)、電子信息制造業(yè)這十大行業(yè)的新一輪穩(wěn)增長(zhǎng)工作方案。這十大行業(yè)在工業(yè)增加值中的占比高達(dá)70%，其發(fā)展態(tài)勢(shì)對(duì)整體經(jīng)濟(jì)有著重要影響。從本期開始，我們將分行業(yè)對(duì)典型行業(yè)的共性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行梳理，本期聚焦汽車零部件企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

中國(guó)汽車工業(yè)協(xié)會(huì)發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2025年1月至8月，汽車產(chǎn)銷分別完成2105.1萬(wàn)輛和2112.8萬(wàn)輛，同比分別增長(zhǎng)12.7%和12.6%。汽車產(chǎn)業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱產(chǎn)業(yè)，而汽車零部件作為產(chǎn)業(yè)鏈的核心環(huán)節(jié)，其發(fā)展質(zhì)量直接關(guān)乎整個(gè)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。隨著汽車零部件產(chǎn)業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，相關(guān)企業(yè)呈現(xiàn)出生產(chǎn)周期銜接緊密、成本核算復(fù)雜、客戶集中度高等特點(diǎn)。稅務(wù)部門通過(guò)數(shù)據(jù)分析和實(shí)地核查等手段，發(fā)現(xiàn)汽車零部件企業(yè)存在一些典型的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其中銷售收入確認(rèn)不及時(shí)和未實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用未按規(guī)定作納稅調(diào)整等問(wèn)題較為突出。

在銷售收入確認(rèn)方面，延遲確認(rèn)銷售收入是常見風(fēng)險(xiǎn)之一。以M公司為例，該公司主要從事汽車燈具的研發(fā)工作，長(zhǎng)期為國(guó)內(nèi)某龍頭車企提供配套供貨服務(wù)，是增值稅一般納稅人。稅務(wù)部門在開展汽車零部件產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)篩查時(shí)，發(fā)現(xiàn)M公司的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)存在異常。2023年其存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)為358.52天，2024年上半年更是攀升至461.07天，呈逐年上升趨勢(shì)，這與“訂單生產(chǎn)、發(fā)貨即確認(rèn)交付”的產(chǎn)業(yè)特性不符。進(jìn)一步對(duì)比發(fā)現(xiàn)，2024年上半年同期同行業(yè)平均存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)僅為120天，M公司的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)遠(yuǎn)超行業(yè)平均水平，周轉(zhuǎn)效率不足行業(yè)水平的三分之一。稅務(wù)部門由此懷疑M公司可能存在延遲確認(rèn)銷售收入的問(wèn)題。

針對(duì)這一疑點(diǎn)，稅務(wù)部門對(duì)M公司的銷售流程、收入確認(rèn)憑證、存貨管理臺(tái)賬等資料進(jìn)行了深入核查，并約談了公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。M公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人解釋稱，公司生產(chǎn)產(chǎn)品的核心原材料如芯片、燈珠和電感等依賴進(jìn)口，且部分原材料市場(chǎng)供應(yīng)稀缺。為保障生產(chǎn)連續(xù)性，公司常年儲(chǔ)備大量進(jìn)口原材料，此類原材料占總存貨的比重約為40%。同時(shí)，下游企業(yè)主機(jī)廠要求供應(yīng)商提前備貨，導(dǎo)致公司長(zhǎng)期積壓大量庫(kù)存。庫(kù)存積壓以及下游企業(yè)主機(jī)廠的延遲付款，使公司資金緊張，為緩解資金壓力，公司選擇在收到貨款時(shí)才確認(rèn)銷售收入。然而，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)銷售商品在滿足“貨物已發(fā)出、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已轉(zhuǎn)移”條件時(shí)就應(yīng)確認(rèn)收入，不能將是否收到貨款作為收入確認(rèn)的唯一依據(jù)。經(jīng)詳細(xì)核查與數(shù)據(jù)比對(duì)，稅務(wù)部門確認(rèn)M公司在2023年底至2024年上半年期間，累計(jì)延遲確認(rèn)銷售收入5022.55萬(wàn)元。在稅務(wù)部門的輔導(dǎo)下，M公司按規(guī)定補(bǔ)繳了稅款，并調(diào)整了企業(yè)收入確認(rèn)流程。

除了銷售收入確認(rèn)問(wèn)題，虛增稅前扣除金額也是汽車零部件企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。N公司是一家主營(yíng)新能源汽車動(dòng)力電池、電驅(qū)動(dòng)系統(tǒng)研發(fā)與生產(chǎn)的企業(yè)，產(chǎn)品主要供應(yīng)國(guó)內(nèi)整車制造商，同樣是增值稅一般納稅人。由于產(chǎn)品售后質(zhì)保要求較高，N公司與客戶約定需預(yù)提一定比例的質(zhì)量保證金。稅務(wù)部門在專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)篩查中發(fā)現(xiàn)，N公司2022年和2023年計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債均為預(yù)提的質(zhì)量保證金，其中2022年新增預(yù)提10149.6萬(wàn)元，2023年新增預(yù)提10391.77萬(wàn)元。截至2023年底，這兩年預(yù)提的質(zhì)量保證金均未實(shí)際發(fā)生。進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，N公司未按規(guī)定對(duì)這兩年的新增預(yù)提質(zhì)量保證金作納稅調(diào)整，合計(jì)多稅前扣除20541.37萬(wàn)元，存在虛增企業(yè)所得稅稅前扣除金額、少繳納企業(yè)所得稅的問(wèn)題。

企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。預(yù)提但未實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用不得在稅前扣除，需在企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)增處理。N公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在被約談時(shí)表示，公司對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除“實(shí)際發(fā)生”原則理解不到位，誤以為按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則預(yù)提的質(zhì)量保證金可直接稅前扣除。經(jīng)稅務(wù)部門輔導(dǎo)后，N公司重新梳理了預(yù)計(jì)負(fù)債的核算明細(xì)，更正了2022年和2023年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，累計(jì)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅4120.38萬(wàn)元。

汽車零部件企業(yè)需要高度重視預(yù)提費(fèi)用的稅會(huì)差異，定期梳理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債核算的不同要求，重點(diǎn)關(guān)注“預(yù)提未發(fā)生”“實(shí)際發(fā)生滯后”等情形，確保未實(shí)際發(fā)生的預(yù)提費(fèi)用在當(dāng)年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)及時(shí)作納稅調(diào)增，避免因稅會(huì)差異處理不當(dāng)引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。